題目

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次擔(dān)任甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人,遇到下列導(dǎo)致m具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng):

(1)審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別出重大不一致,需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層拒絕修改。如果該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響程度超出一定范圍,以致財(cái)務(wù)報(bào)表不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,不能在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬發(fā)表保留意見(jiàn)。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)甲公司2014年12月1日被行業(yè)監(jiān)管部門通報(bào)將予以處罰,一旦處罰裁定將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映,但管理層予以拒絕,由于該事項(xiàng)屬于違反法律法規(guī)行為而非財(cái)務(wù)報(bào)表直接錯(cuò)報(bào),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司管理層不提供“管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任”的書(shū)面聲明,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)。

(4)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)甲公司于2015年1月被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無(wú)限期停業(yè)整改,以解決對(duì)附近水源的污染問(wèn)題。截至審計(jì)報(bào)告日,管理層的整改計(jì)劃尚待董事會(huì)批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制了2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,但未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行任何程度的披露。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?,擬對(duì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。

(5)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn),導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)。

(6)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)甲公司2014年通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并獲得對(duì)乙公司的控制權(quán),因未能取得購(gòu)買日乙公司某些重要資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值,故未將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍,而是按成本法核算對(duì)乙公司的股權(quán)投資。甲公司的這項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍,甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目將受到重大影響,但審計(jì)項(xiàng)目組無(wú)法確定未將乙公司納入合并范圍對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)2014年甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

要求:

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),假定均為獨(dú)立事項(xiàng),不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)是否恰當(dāng),如果不恰當(dāng),請(qǐng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告類型,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。


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(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樾枰薷囊褜徲?jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)重大且廣泛,不能發(fā)表保留意見(jiàn),應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。

(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)檫`反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響,且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

(3)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。管理層應(yīng)當(dāng)針對(duì)“針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,管理層確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任”事項(xiàng)提供書(shū)面聲明,否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。甲公司運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的,但是沒(méi)有對(duì)重大不確定事項(xiàng)進(jìn)行披露。

(5)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)導(dǎo)致上期非無(wú)保留意見(jiàn)事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大性和廣泛性基礎(chǔ)上,考慮對(duì)本期具體出具的非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告類型。

(6)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。甲公司2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,未能公允反映甲公司及其子公司2014年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。


多做幾道

甲銀行是A股上市公司,系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對(duì)甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中存在下列事項(xiàng):

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的兒子于2014年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬(wàn)元房貸,貸款利率比一般貸款人低0.8%。

(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲銀行2010年至2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人,2013年3月5日簽署了2012年度的審計(jì)報(bào)告。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未參與甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)由K注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé),K注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年4月2日簽署了2013年度審計(jì)報(bào)告,甲銀行亦于2014年4月2日對(duì)外公布了該年度已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年4月2日提出辭職請(qǐng)求,2014年4月3日離開(kāi)了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入了甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長(zhǎng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年4月3日離開(kāi)事務(wù)所加入審計(jì)客戶甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長(zhǎng)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)后認(rèn)為,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年的離職符合本所對(duì)“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”冷卻期的要求,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠繼續(xù)承接甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

(3)乙銀行和甲銀行均屬于丙集團(tuán)的重要子公司。丙集團(tuán)于2014年2月聘請(qǐng)XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。

(4) XYZ咨詢公司合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券,截止2014年12月31日,這些債券市值為10000元、合伙人C島2013年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報(bào)服務(wù),且在服務(wù)過(guò)程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。

(5)丁公司是中國(guó)境內(nèi)主板上市公司,丁公司持有甲銀行51%的股權(quán),且甲銀行對(duì)丁公司重要。甲銀行審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理D注冊(cè)會(huì)計(jì)師父親于2014年10月購(gòu)買1000股丁公司股票,截止2014年12月31日,這些股票市值近3000元。

(6)甲銀行于2014年初兼并了戊擔(dān)保公司,戊公司占兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25%,為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),甲銀行聘請(qǐng)XYZ咨詢公司重新設(shè)計(jì)戊公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

要求:

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出是否存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的情況,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。


上市公司甲公司系嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目合伙人楊宇遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng):

(1)2012年8月,為精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu),甲公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(2)2012年11月1日,由于董事會(huì)秘書(shū)因病辭職,甲公司希望楊宇協(xié)助推薦合適人選。楊宇推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格,甲公司董事會(huì)于2012年12月正式聘任李明為董事會(huì)秘書(shū)。

(3)2012年11月,楊宇得知,甲公司已與審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見(jiàn),李運(yùn)將在完成甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入甲公司擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。

(4)2012年12月10日,由于財(cái)務(wù)部人手緊張,甲公司要求嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇承擔(dān)此項(xiàng)工作。

(5)2012年12月20日,審計(jì)項(xiàng)目組成員張平向楊宇反映,其父親曾擔(dān)任甲公司主管銷售的副總經(jīng)理,但已于2012年3月應(yīng)聘到一家民營(yíng)企業(yè)。

(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員陳方持有某銀行發(fā)售的股票型理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品的投資方向?yàn)橐幌盗泄善?,其中包括甲公司的股票。理?cái)產(chǎn)品的收益與相關(guān)股票的綜合市值掛鉤,投資決策由銀行決定。

針對(duì)資料中第1項(xiàng)至第6項(xiàng),根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷是否對(duì)嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生影響,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò),審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng):

1)甲公司于20148月首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2010年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

2201510月,審計(jì)項(xiàng)目組就某重大會(huì)計(jì)問(wèn)題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子于20156月購(gòu)買了甲公司的股票,與201512月賣出。

3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納,201410月加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所,20159月加入甲公司審計(jì)項(xiàng)目組參與審計(jì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目。

4A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受邀參加了甲公司年度股東大會(huì),全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動(dòng)硬盤作為禮品。

5)甲公司聘請(qǐng)XYZ公司擔(dān)任某合同糾紛的訴訟代理人,訴訟結(jié)果將對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

6)甲公司購(gòu)買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開(kāi)發(fā)和推廣,該軟件公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶或其關(guān)聯(lián)實(shí)體。

要求:

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出是否存在違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

甲公司系在中國(guó)境內(nèi)主板上市的股份有限公司,是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是該審計(jì)項(xiàng)目合伙人,D注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。在對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列事項(xiàng):

(1)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,在2010年至2014年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計(jì)報(bào)告。在對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人,僅為甲公司2015年度審計(jì)項(xiàng)目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的咨詢指導(dǎo)。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾是甲公司人力資源總監(jiān),2013年8月離開(kāi)甲公司加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(3) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2015年5月1日開(kāi)始與甲公司的全資子公司乙公司簽訂為期三年的合作協(xié)議,協(xié)助乙公司推廣軟件,按照乙公司所得營(yíng)業(yè)收入的1%獲取推廣費(fèi)。

(4)丙公司是甲公司的全資子公司,XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所為丙公司設(shè)計(jì)了2015年度的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則。

(5)在正式簽署審計(jì)報(bào)告前,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托D注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表的某些審計(jì)工作底稿。

(6) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要通過(guò)從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來(lái)提高本所人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

要求:針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則,逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

上市公司甲公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。20135月,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),在執(zhí)行客戶和業(yè)務(wù)的接受評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng):

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人,自201112月退休后擔(dān)任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)顧問(wèn)及甲公司獨(dú)立董事。

(2) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2010年起每年按通行商業(yè)條款購(gòu)買甲公司的員工醫(yī)療補(bǔ)充保險(xiǎn)產(chǎn)品。

(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部的合伙人,其妻子是甲公司某分公司的人事部經(jīng)理。

(4)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部主管合伙人,其父親通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)買入并持有甲公司股票2000股。

(5) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的美國(guó)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與甲公司美國(guó)分公司正就2013年度有關(guān)精算系統(tǒng)的內(nèi)審服務(wù)進(jìn)行洽談。

(6) 20121月起,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所智利網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的D合伙人擔(dān)任甲公司智利子公司的公司秘書(shū),提供公司秘書(shū)服務(wù)。

要求:針對(duì)上述第(1)(6)項(xiàng),假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司審計(jì)委托,逐項(xiàng)指出是否存在可能對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在可能產(chǎn)生不利影響的情況,簡(jiǎn)要說(shuō)明可以采取的防范措施。


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