題目

ABC會計師事務所負責審計D集團公司2014年度財務報表。D集團由10家子公司構成。集團項目組根據其對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的了解,確定集團財務報表整體重要性水平為500萬元。在審計工作底稿中記錄了集團審計總結,部分內容摘錄如下:

(1)E公司為重要組成部分,2014年12月1日,E組成部分因為產品質量沒有達到合同要求而遭到其客戶提起的訴訟,要求賠償其全部貨款310萬元,E組成部分管理層未在2014年12月31日財務信息中確認可能的預計損失,但在其組成部分財務信息中披露了該重大不確定性,組成部分注冊會計師因此對E公司出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告,原因是該賠償損失對于財務報表整體來說不具有重大影響。集團項目組了解到E組成部分注冊會計師確定的組成部分重要性為400萬元,實際執(zhí)行的重要性為320萬元,集團項目組接受了組成部分注冊會計師的審計結論,擬利用組成部分注冊會計師的工作。

(2)F公司為非重要組成部分。集團項目組計劃對該組成部分在集團層面實施分析程序,該事項作為與集團治理層溝通事項之一。

(3)G公司為重要組成部分。集團項目組參與組成部分注冊會計師對G組成部分財務信息的風險評估程序,與組成部分注冊會計師討論了對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動。

(4)H公司為重要組成部分,集團項目組針對其對H組成部分注冊會計師的了解,采取復核H組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃等方式,復核H組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分等方式參與H組成部分注冊會計師的工作。

(5)雖然I公司為不重要組成部分,集團項目組發(fā)現對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審計證據,因此集團項目組將I組成部分財務信息作為擴大審計范圍的對象。

(6)J公司為不重要組成部分,集團項目組發(fā)現對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審汁證據,因此集團項目組決定對J組成部分財務信息實施了審閱。由于針對的是對組成部分財務信息實施審閱而非審計,因此無需考慮使用重要性。

要求:

針對上述第(1)至(6)項,逐項指出集團項目組的做法是否恰當,并簡要說明理由。


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(1)不恰當。組成部分注冊會計師確定E組成部分重要性不恰當,重要組成部分的重要性應當由集團項目組基于集團審計目的為組成部分確定;同時,E組成部分財務信息的實際執(zhí)行的重要性水平應當得到集團項目組的復核或評價,應當低于300萬元( 400×75%)。因此,集團項目組不能利用E組成部分注冊會計師的工作結果。

(2)恰當。針對非重要組成部分,集團項目組僅需要在集團層面實施分析程序;同時,針對計劃的審計范圍和時間安排的事項,應當屬于集團項目組與集團治理層溝通內容之一。

(3)不恰當。集團項目組參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序中,除了與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動外,還應當與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性,以及復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。

(4)恰當。集團項目組根據其對組成部分注冊會計師的了解,參與組成部分注冊會計師的工作方式包括:①與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談,獲取對組成部分及其環(huán)境的了解;②復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃;③實施風險評估程序,識別和評估組成部分層面的重大錯報風險;④設計和實施進一步審計程序;⑤參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議;⑥復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分等。

(5)恰當。如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審計證據,集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分,并對已選擇的組成部分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作,比如,使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計;使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱;實施特定程序。

(6)不恰當。集團項目組針對J組成部分財務信息實施審閱時,也應當使用重要性。


多做幾道

甲銀行是A股上市公司,系ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。在對甲銀行2014年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項:

(1)A注冊會計師擔任甲銀行2014年度財務報表審計項目合伙人,A注冊會計師的兒子于2014年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬元房貸,貸款利率比一般貸款人低0.8%。

(2)B注冊會計師曾擔任甲銀行2010年至2012年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人,2013年3月5日簽署了2012年度的審計報告。B注冊會計師未參與甲銀行2013年度財務報表審計業(yè)務,甲銀行2013年度財務報表審計業(yè)務由K注冊會計師負責,K注冊會計師于2014年4月2日簽署了2013年度審計報告,甲銀行亦于2014年4月2日對外公布了該年度已審計的財務報表和審計報告。B注冊會計師于2014年4月2日提出辭職請求,2014年4月3日離開了ABC會計師事務所加入了甲銀行擔任甲銀行內部控制部部長。ABC會計師事務所對B注冊會計師2014年4月3日離開事務所加入審計客戶甲銀行擔任甲銀行內部控制部部長的事項進行評價后認為,B注冊會計師2014年的離職符合本所對“關鍵審計合伙人”冷卻期的要求,ABC會計師事務所能夠繼續(xù)承接甲銀行2014年度財務報表的審計業(yè)務委托。

(3)乙銀行和甲銀行均屬于丙集團的重要子公司。丙集團于2014年2月聘請XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財務會計系統(tǒng)相關的內部控制設計服務。

(4) XYZ咨詢公司合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券,截止2014年12月31日,這些債券市值為10000元、合伙人C島2013年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務,且在服務過程中不承擔管理層職責。

(5)丁公司是中國境內主板上市公司,丁公司持有甲銀行51%的股權,且甲銀行對丁公司重要。甲銀行審計項目經理D注冊會計師父親于2014年10月購買1000股丁公司股票,截止2014年12月31日,這些股票市值近3000元。

(6)甲銀行于2014年初兼并了戊擔保公司,戊公司占兼并后的甲銀行總資產的25%,為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財務信息系統(tǒng),甲銀行聘請XYZ咨詢公司重新設計戊公司的財務信息系統(tǒng)。

要求:

針對上述第(1)至(6)項,逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況,并簡要說明理由。


上市公司甲公司系嘉華會計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司2012年度財務報表審計中,嘉華會計師事務所項目合伙人楊宇遇到下列與職業(yè)道德相關的事項:

(1)2012年8月,為精簡機構,甲公司將內部審計職能外包給嘉華會計師事務所。

(2)2012年11月1日,由于董事會秘書因病辭職,甲公司希望楊宇協(xié)助推薦合適人選。楊宇推薦了自己的朋友李明。經面試合格,甲公司董事會于2012年12月正式聘任李明為董事會秘書。

(3)2012年11月,楊宇得知,甲公司已與審計項目組成員李運就聘用事宜達成一致意見,李運將在完成甲公司2012年度財務報表審計工作后加入甲公司擔任財務部負責人。

(4)2012年12月10日,由于財務部人手緊張,甲公司要求嘉華會計師事務所派人將已編制并經審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。嘉華會計師事務所安排未參與甲公司2012年度財務報表審計的注冊會計師王宇承擔此項工作。

(5)2012年12月20日,審計項目組成員張平向楊宇反映,其父親曾擔任甲公司主管銷售的副總經理,但已于2012年3月應聘到一家民營企業(yè)。

(6)審計項目組成員陳方持有某銀行發(fā)售的股票型理財產品。該理財產品的投資方向為一系列股票,其中包括甲公司的股票。理財產品的收益與相關股票的綜合市值掛鉤,投資決策由銀行決定。

針對資料中第1項至第6項,根據中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定,逐項判斷是否對嘉華會計師事務所的獨立性產生影響,并簡要說明理由。

ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2015年度財務報表審計項目合伙人,ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網絡,審計項目組在審計中遇到下列事項:

1)甲公司于20148月首次公開發(fā)行股票并上市,A注冊會計師自2010年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人。

2201510月,審計項目組就某重大會計問題咨詢了事務所技術部的B注冊會計師的妻子于20156月購買了甲公司的股票,與201512月賣出。

3)審計項目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納,201410月加入ABC會計師事務所,20159月加入甲公司審計項目組參與審計固定資產項目。

4A注冊會計師受邀參加了甲公司年度股東大會,全體參與人員均獲得甲公司生產的移動硬盤作為禮品。

5)甲公司聘請XYZ公司擔任某合同糾紛的訴訟代理人,訴訟結果將對甲公司財務報表產生重大影響。

6)甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣,該軟件公司不是ABC會計師事務所的審計客戶或其關聯實體。

要求:

針對上述第(1)至(6)項,逐項指出是否存在違反注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況,并簡要說明理由。

甲公司系在中國境內主板上市的股份有限公司,是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ會計師事務所是ABC會計師事務所的網絡事務所。A注冊會計師是該審計項目合伙人,D注冊會計師擔任該項目質量控制復核人。在對甲公司2015年度財務報表審計中,ABC會計師事務所遇到下列事項:

(1)B注冊會計師是ABC會計師事務所的合伙人,在2010年至2014年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計報告。在對甲公司2015年度財務報表審計中,B注冊會計師不再擔任審計項目合伙人,僅為甲公司2015年度審計項目組提供甲公司重大關聯方及其交易事項的咨詢指導。

(2)審計項目組成員C注冊會計師曾是甲公司人力資源總監(jiān),2013年8月離開甲公司加入ABC會計師事務所。

(3) ABC會計師事務所于2015年5月1日開始與甲公司的全資子公司乙公司簽訂為期三年的合作協(xié)議,協(xié)助乙公司推廣軟件,按照乙公司所得營業(yè)收入的1%獲取推廣費。

(4)丙公司是甲公司的全資子公司,XYZ會計師事務所為丙公司設計了2015年度的內部控制實施細則。

(5)在正式簽署審計報告前,A注冊會計師委托D注冊會計師復核甲公司2015年財務報表的某些審計工作底稿。

(6) ABC會計師事務所主要通過從其他會計師事務所招聘有經驗的審計人員來提高本所人員素質和專業(yè)勝任能力。

要求:針對上述第(1)至(6)項,依據中國注冊會計師職業(yè)道德守則和會計師事務所業(yè)務質量控制準則,逐項指出是否恰當,并簡要說明理由。

上市公司甲公司從事保險業(yè)務。20135月,ABC會計師事務所擬承接甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務,在執(zhí)行客戶和業(yè)務的接受評估過程中發(fā)現下列事項:

(1)A注冊會計師曾任ABC會計師事務所合伙人,自201112月退休后擔任ABC會計師事務所技術顧問及甲公司獨立董事。

(2) ABC會計師事務所自2010年起每年按通行商業(yè)條款購買甲公司的員工醫(yī)療補充保險產品。

(3)B注冊會計師是ABC會計師事務所金融保險業(yè)務部的合伙人,其妻子是甲公司某分公司的人事部經理。

(4)C注冊會計師是ABC會計師事務所金融保險業(yè)務部主管合伙人,其父親通過二級市場買入并持有甲公司股票2000股。

(5) ABC會計師事務所的美國網絡事務所與甲公司美國分公司正就2013年度有關精算系統(tǒng)的內審服務進行洽談。

(6) 20121月起,ABC會計師事務所智利網絡事務所的D合伙人擔任甲公司智利子公司的公司秘書,提供公司秘書服務。

要求:針對上述第(1)(6)項,假定ABC會計師事務所接受甲公司審計委托,逐項指出是否存在可能對ABC會計師事務所的獨立性產生不利影響的情況,并簡要說明理由。如果存在可能產生不利影響的情況,簡要說明可以采取的防范措施。


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