題目

開元電子實業(yè)有限公司(以下簡稱開元實業(yè))為上市公司,為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營,開元實業(yè)從2013年開始進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作 。有關(guān)資料如下 。(1)開元實業(yè)于2013年1月1日,以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股股份,對乙公司具有重大影響,開元實業(yè)采用權(quán)益法核算此項投資 。2013年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元,與所有者權(quán)益賬面價值相同 。2013年3月12日,乙公司股東大會宣告分派2012年現(xiàn)金股利200萬元 。2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元,提取盈余公積110萬元,未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易或事項 。(2)2014年1月1日,開元實業(yè)基于對乙公司發(fā)展前景的信心,以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的股份,至此開元實業(yè)持有乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元,所有者權(quán)益賬面價值為4900萬元,差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生,其賬面價值為850萬元,公允價值為1450萬元,剩余使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為零,采用直線法計提折舊 。當(dāng)日開元實業(yè)之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價值為1100萬元 。(3)2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元 。(4)其他有關(guān)資料如下 。①開元實業(yè)與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系 。②開元實業(yè)擬長期持有乙公司股權(quán),按照權(quán)益法對乙公司凈利潤進(jìn)行調(diào)整時,不考慮所得稅影響 。③開元實業(yè)和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積 。  要求:(1)根據(jù)資料(1),計算2013年12月31日按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值 。(2)根據(jù)資料(1)和資料(2),判斷該項交易是否形成企業(yè)合并,說明判斷依據(jù) 。若形成企業(yè)合并,則分析開元實業(yè)在2014年1月1日合并財務(wù)報表中如何計量對乙公司的原有股權(quán),并計算其對合并財務(wù)報表損益項目的影響金額 。(3)計算開元實業(yè)購買日合并財務(wù)報表中的合并成本,同時計算商譽(yù)金額 。

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(1) 2013年12月31日開元實業(yè)持有的對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值= 900 - 200×20%+1100×20% =1080(萬元)(2)2013年和2014年開元實業(yè)兩次購買乙公司股權(quán),最終形成對乙公司的控制,所以該項交易屬于多次交換交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù) 。在合并財務(wù)報表中,對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量,公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益 。所以開元實業(yè)對乙公司的原有20%股權(quán)對合并報表損益項目的影響金額=1100 -1080= 20(萬元) 。(3)購買日合并財務(wù)報表中列示的合并成本=1100+3800 = 4900(萬元),商譽(yù)金額= 4900 -5500×80%=500(萬元) 。

多做幾道

甲公司2015年度歸屬于普通股股東的凈利潤為3750萬元,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為12500萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有: (1)認(rèn)股權(quán)證4800萬份,行權(quán)日為2016年6月1日,每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以每股8元的價格認(rèn)購1股本公司新發(fā)股票。(2)按面值發(fā)行五年期可轉(zhuǎn)換公司債券50000萬元,債券每張面值100元,票面年利率為2.6%,轉(zhuǎn)股價格為每股12.5元,即每100元債券可轉(zhuǎn)換為 8股面值為1元的普通股。(3)按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券100000萬元,債券每張面值100元,票面年利率為1.4%,轉(zhuǎn)股價格為每股10元,即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。當(dāng)期普通股平均市場價格為每股12元,年度內(nèi)沒有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán),也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回,假設(shè)可轉(zhuǎn)換公司債券利息計入當(dāng)期損益,甲公司適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成分的分拆,且債券票面利率等于實際利率。 要求: (1)計算甲公司2015年度基本每股收益。 (2)計算甲公司2015年度稀釋每股收益。

席勒公司為上市公司,2011年至2013年的有關(guān)資料如下。 (1)2011年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為72000萬股。 (2)2011年6月30日,經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn),席勒公司以2011年6月30日為股權(quán)登記日,向全體股東每10股發(fā)放2份認(rèn)股權(quán)證,共計發(fā)放14400萬份認(rèn)股權(quán)證,每份認(rèn)股權(quán)證可以在2012年6月30日按照每股4元的價格認(rèn)購1股席勒公司普通股。2012年6月30日,認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán),席勒公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款57600萬元。2012年7月1日,席勒公司辦理完成工商變更登記,將注冊資本變更為86400萬元。 (3)2012年7月1日,席勒公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購合同,承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的10000萬股普通股。 (4)2013年3月1日,根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃,授予高級管理人員3000萬份股票期權(quán),等待期為2年,每一份股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買席勒公司1股普通股。 (5)2013年9月25日,經(jīng)股東大會批準(zhǔn),席勒公司以2013年6月30日股份86400萬股為基數(shù),向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利,以資本公積每10股轉(zhuǎn)增1股普通股,除權(quán)日為9月30日。 (6)席勒公司歸屬于普通股股東的凈利潤2011年度為36000萬元,2012年度為54000萬元,2013年度為40000萬元。 (7)席勒公司股票2011年7月至2011年12月平均市場價格為每股10元,2012年1月至2012年6月平均市場價格為每股12元,2012年7月1日至2012年12月31日平均市場價格為每股10元,2013年1月1日至2013年2月28日以及2013年3月1日至2013年12月31日平均市場價格為每股10元。 假定不存在其他股份變動因素,答案金額保留兩位小數(shù)。 要求: (1)計算席勒公司2011年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 (2)計算席勒公司2012年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 (3)計算席勒公司2013年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計算的比較數(shù)據(jù)。

榮成公司為一上市公司,2014年年初發(fā)行在外的普通股為1000萬股,優(yōu)先股為10萬股(年固定股利為2元/股)。2014年,榮成公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項。 (1) 2014年1月1日,榮成公司按面值發(fā)行價值為1000萬元的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券,票面利率為5%,一年后可按照每份債券(面值100元)轉(zhuǎn)為10股的比例轉(zhuǎn)換為榮成公司普通股,發(fā)行債券取得款項作為企業(yè)流動資金,利息費(fèi)用不可資本化。按照榮成公司的相關(guān)規(guī)定,如企業(yè)實現(xiàn)盈利,管理層可按利潤總額的1%分享收益。 (2)2014年3月1日,榮成公司新發(fā)行普通股900萬股;12月1日回購300萬股,以備將來獎勵職工。 (3)2014年4月1日,榮成公司對外發(fā)行2000萬份認(rèn)股權(quán)證,行權(quán)日為2015年7月1日,每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價格認(rèn)購本公司l股新發(fā)行的股份。榮成公司2014年4月至12月普通股平均市場價格為5元/股。榮成公司適用的所得稅稅率為25%,2014年實現(xiàn)凈利潤900萬元(已扣除管理層分享收益部分),假定不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆,計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。 要求: (1)計算榮成公司2014年度的基本每股收益; (2)判斷榮成公司的潛在普通股是否都具有稀釋性并說明理由; (3)計算榮成公司2014年度的稀釋每股收益。

榮成公司為一上市公司,2014年年初發(fā)行在外的普通股為1000萬股,優(yōu)先股為10萬股(年固定股利為2元/股) 。2014年,榮成公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項 。(1) 2014年1月1日,榮成公司按面值發(fā)行價值為1000萬元的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券,票面利率為5%,一年后可按照每份債券(面值100元)轉(zhuǎn)為10股的比例轉(zhuǎn)換為榮成公司普通股,發(fā)行債券取得款項作為企業(yè)流動資金,利息費(fèi)用不可資本化 。按照榮成公司的相關(guān)規(guī)定,如企業(yè)實現(xiàn)盈利,管理層可按利潤總額的1%分享收益 。(2)2014年3月1日,榮成公司新發(fā)行普通股900萬股;12月1日回購300萬股,以備將來獎勵職工 。(3)2014年4月1日,榮成公司對外發(fā)行2000萬份認(rèn)股權(quán)證,行權(quán)日為2015年7月1日,每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價格認(rèn)購本公司l股新發(fā)行的股份 。榮成公司2014年4月至12月普通股平均市場價格為5元/股 。榮成公司適用的所得稅稅率為25%,2014年實現(xiàn)凈利潤900萬元(已扣除管理層分享收益部分),假定不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆,計算結(jié)果保留兩位小數(shù) 。要求:(1)計算榮成公司2014年度的基本每股收益;(2)判斷榮成公司的潛在普通股是否都具有稀釋性并說明理由;(3)計算榮成公司2014年度的稀釋每股收益 。

上海大成股份有限公司為一大型制造企業(yè)(以下簡稱"大成制造"),主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)手機(jī)零配件,訂單多為歐美市場,制造工藝精良,經(jīng)營狀況良好,于2×00年在上交所掛牌交易。 2×09年受國際金融危機(jī)影響,訂單大量縮減,當(dāng)年僅實現(xiàn)銷售收入7000萬元,銷售成本卻大規(guī)模上升至銷售收入的65%,當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)為300萬元,各項管理費(fèi)用為70萬元,處置長期資產(chǎn)凈收益200萬元,發(fā)生公益性捐贈支出80萬元,持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升50萬元,計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160萬元。 2×09年為提高競爭力,保存實力,大成制造決定自行建造一條具有國際先進(jìn)水平的生產(chǎn)線。由于存貨積壓占用了大量資金,大成制造通過以下兩種方式籌集生產(chǎn)線所用資金: (1)2×09年4月1日按面值發(fā)行3000萬元、5年期可轉(zhuǎn)換公司債券,每份面值100元,票面利率為6%(與市場利率相等),每份債券可于2×11年7月1日轉(zhuǎn)換為10股普通股。 (2)2×09年7月1日發(fā)行1500萬元的認(rèn)股權(quán)證,每份認(rèn)股權(quán)證可以于1年后以每股8元的價格購入一股大成制造普通股。 該生產(chǎn)線于2×09年4月1日開工建造,至2×10年12月31日建造完畢。 大成制造2×09年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為5000萬股,9月1日回購600萬股股票用以激勵員工,10月1日新增發(fā)股票2000萬股。 經(jīng)過各項努力,大成制造2×10年實現(xiàn)凈利潤3000萬元,當(dāng)年未發(fā)行或回購普通股,2×10年7月1日認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)。 大成制造適用的所得稅稅率為25%,大成制造無發(fā)行在外的優(yōu)先股,大成制造2×09年7~12月、2×10年1~6月普通股的平均市價分別為10元/股、12元/股,不考慮其他因素影響。 要求:(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)) (1)計算大成制造2×09年的利潤總額和凈利潤; (2)計算大成制造2×09年基本每股收益與稀釋每股收益; (3)計算大成制造2×10年基本每股收益與稀釋每股收益。

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