按照分期付款方式購入的無形資產(chǎn),應該按照購買價款現(xiàn)值計量其成本。購買價款在購買日的現(xiàn)值=500×20%×4.3295=432.95(萬元)。
正確的會計處理如下:
購買日:
借:無形資產(chǎn)432.95
未確認融資費用67.05
貸:長期應付款500
20×5年年底付款時:
借:長期應付款100
貸:銀行存款100
本期未確認融資費用的分攤額=432.95×5%=21.65(萬元)
借:財務費用21.65
貸:未確認融資費用21.65
本期應計提累計攤銷=432.95/5=86.59(萬元)
借:管理費用86.59
貸:累計攤銷86.59
20×6年年底付款時:
借:長期應付款100
貸:銀行存款100
本期未確認融資費用的分攤額=[(500-100)-(67.05-21.65)]×5%=17.73(萬元)
借:財務費用17.73
貸:未確認融資費用17.73
本期應計提累計攤銷=432.95/5=86.59(萬元)
借:管理費用86.59
貸:累計攤銷86.59
原錯誤的處理:
購買日:
借:無形資產(chǎn)500
貸:長期應付款500
20×5年年底付款時:
借:長期應付款100
貸:銀行存款100
借:管理費用100
貸:累計攤銷100
20×6年年底付款時:
借:長期應付款100
貸:銀行存款100
借:管理費用100
貸:累計攤銷100
更正調整的分錄:
調減無形資產(chǎn)入賬金額=500-432.95=67.05(萬元)
借:未確認融資費用67.05
貸:無形資產(chǎn)67.05
調整兩年未確認融資費用的分攤金額:
借:以前年度損益調整——調整財務費用21.65
財務費用17.73
貸:未確認融資費用39.38
調整累計攤銷的差異=(100-86.59)×2=26.82(萬元)
借:累計攤銷26.82
貸:以前年度損益調整——調整管理費用13.41
管理費用13.41
由調整分錄可知:應調減無形資產(chǎn)的賬面價值=67.05-26.82=40.23(萬元),調增本期的財務費用17.73萬元,調減本期的管理費用13.41萬元,應調增未確認融資費用=67.05-39.38=27.67(萬元)。所以ABD正確,選項C中應為“調減”,而不是“調增”,所以錯誤。